ФНС России разъяснила, в каких случаях машино-места и гаражи (гаражные боксы) физических лиц облагаются по льготной налоговой ставке

Для исчисления налога на имущество физических лиц машино-места и гаражи отнесены к самостоятельным видам объектов налогообложения. К ним применяются льготные налоговые ставки в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости. Исключение – объекты, внесенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в Перечень торгово-офисной недвижимости, объекты налогообложения, предусмотренные абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также объекты, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб. Для них применяются налоговые ставки не более 2% кадастровой стоимости.

В вышеназванный Перечень могут вноситься отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), относящиеся к административно-деловым и торговым центрам (комплексам), а также помещения в них либо иные нежилые помещения. Поскольку машино-места не относятся к указанным объектам и являются самостоятельным видом недвижимости, то они не подлежат включению в Перечень. В связи с этим в их отношении положения о предельной налоговой ставке 2% применяться не должны. Исключение – объекты, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.

Гаражи и гаражные боксы могут учитываться в Едином государственном реестре недвижимости в качестве нежилых зданий или помещений. Если они отвечают критериям, предусмотренным пп. 3 – 5 статьи 378.2 НК РФ, например, фактически используются для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания (автосервис, автомойка, шиномонтаж и т.п.), сведения о них могут включаться в Перечень. Налогообложение таких гаражей осуществляется с учетом пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ о предельной налоговой ставке 2% для налогового периода применения Перечня.

Указанные разъяснения представлены в письме Минфина России от 20.12.2023 № 03-05-04-01/123564, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 21.12.2023 № БС-4-21/16014@.